Qu’est-ce que la récupération des amortissements ?
La récupération de l’amortissement est le gain réalisé par la vente de biens en capital amortissables qui doit être déclaré comme revenu ordinaire à des fins fiscales. La récupération de l’amortissement est évaluée lorsque le prix de vente d’un bien dépasse la base fiscale ou la base du coût ajusté. La différence entre ces chiffres est donc « récupérée » en la déclarant comme revenu ordinaire.
La récupération des amortissements est déclarée sur le formulaire 4797 de l’Internal Revenue Service (IRS).
Points clés à retenir
- La récupération des amortissements est une disposition fiscale qui permet à l’IRS de percevoir des impôts sur toute vente rentable d’un actif que le contribuable a utilisé pour compenser son revenu imposable.
- La récupération des amortissements sur les biens non immobiliers est imposée au taux ordinaire de l’impôt sur le revenu du contribuable, plutôt qu’au taux plus favorable de l’impôt sur les plus-values.
- La récupération des amortissements sur les gains spécifiques aux biens immobiliers, appelés gains non récupérés de l’article 1250, est plafonnée à 25 % au maximum pour 2019.
- Pour calculer le montant de la récupération des amortissements, il faut comparer le prix de revient ajusté du bien au prix de vente du bien.
Comprendre la récupération des amortissements
Les entreprises comptabilisent l’usure des immobilisations corporelles par le biais de l’amortissement. L’amortissement divise le coût associé à l’utilisation d’un actif sur un certain nombre d’années. L’IRS publie des tableaux d’amortissement spécifiques pour différentes catégories d’actifs. Ces tableaux indiquent au contribuable le pourcentage de la valeur d’un actif qui peut être déduit chaque année et le nombre d’années pour lesquelles les déductions peuvent être faites.
Sur le plan fiscal, l’amortissement annuel réduit le revenu ordinaire qu’une société ou un particulier paie chaque année et réduit la base du coût ajusté de l’actif. Si l’actif amorti est cédé ou vendu en vue d’un gain, le taux d’imposition ordinaire sera appliqué au montant de la charge d’amortissement précédemment prise sur l’actif.
La récupération des amortissements est une disposition fiscale qui permet à l’IRS de percevoir des impôts sur toute vente rentable d’un actif que le contribuable a utilisé pour compenser son revenu imposable. Étant donné que l’amortissement d’un actif peut être utilisé pour déduire un revenu ordinaire, tout gain provenant de la cession de l’actif doit être déclaré et imposé comme un revenu ordinaire, plutôt qu’au taux d’imposition plus favorable des plus-values.
Les immobilisations amortissables détenues par une entreprise pendant plus d’un an sont considérées comme des biens relevant de la section 1231, tels que définis dans la section 1231 du code de l’IRS. L’article 1231 s’applique à la fois aux biens de l’article 1245 et aux biens de l’article 1250. L’article 1245 concerne les biens en immobilisation qui ne sont pas des bâtiments ou des éléments de structure. La section 1250 concerne les biens immobiliers, tels que les bâtiments et les terrains. Le taux d’imposition pour la récupération de l’amortissement dépendra du fait qu’un bien soit un bien de la section 1245 ou de la section 1250.
Exemples de récupération des amortissements
Section 1245 Récupération de l’amortissement
La première étape de l’évaluation de la récupération de l’amortissement consiste à déterminer la base de coût de l’actif. La base de coût initiale est le prix qui a été payé pour acquérir l’actif. La base de coût ajustée est la base de coût initiale moins toute dépense d’amortissement autorisée ou admissible encourue. Par exemple, si l’équipement d’entreprise a été acheté pour 10 000 $ et a fait l’objet d’une dépense d’amortissement de 2 000 $ par an, son coût de base ajusté après quatre ans serait de 10 000 $ – (2 000 $ x 4) = 2 000 $.
Aux fins de l’impôt sur le revenu, l’amortissement est récupéré si l’équipement est vendu avec un bénéfice. Si l’équipement est vendu pour 3 000 $, l’entreprise aura un gain imposable de 3 000 $ – 2 000 $ = 1 000 $. Il est facile de penser qu’une perte a été subie lors de la vente puisque l’actif a été acheté pour 10 000 $ et vendu pour seulement 3 000 $. Cependant, les gains et les pertes sont réalisés sur la base du coût ajusté, et non sur la base du coût initial. Le raisonnement qui sous-tend cette méthode est que le contribuable a bénéficié de revenus ordinaires inférieurs au cours des années précédentes en raison de la charge d’amortissement annuelle.
Le gain réalisé sur la vente d’un actif doit être comparé à l’amortissement cumulé. Le plus petit des deux chiffres est considéré comme la récupération de l’amortissement. Dans notre exemple ci-dessus, puisque le gain réalisé sur la vente de l’équipement est de 1 000 $ et que l’amortissement cumulé jusqu’à la quatrième année est de 8 000 $, la récupération de l’amortissement est donc de 1 000 $. Ce montant récupéré sera traité comme un revenu ordinaire lors de la déclaration d’impôts pour l’année.
Supposons plutôt que l’équipement de l’exemple ci-dessus ait été vendu pour 12 000 dollars. Dans ce cas, la totalité de l’amortissement cumulé de 8 000 $ est traitée comme un revenu ordinaire aux fins de la récupération de l’amortissement. Les 2 000 $ supplémentaires sont traités comme une plus-value et sont imposés au taux favorable des plus-values. Il n’y a pas d’amortissement à récupérer si une perte a été réalisée sur la vente d’un actif amorti.
Gain non récupéré de l’article 1250
La récupération des amortissements sur les biens immobiliers n’est pas imposée au taux de revenu ordinaire tant que l’amortissement linéaire a été utilisé pendant la durée de vie du bien. Tout amortissement accéléré précédemment pratiqué est toujours imposé au taux ordinaire de l’impôt sur le revenu pendant la récupération. Toutefois, cela est rare car l’IRS a imposé que tous les biens immobiliers postérieurs à 1986 soient amortis selon la méthode linéaire. Une partie de la plus-value au-delà du coût d’origine est imposée en tant que plus-value et bénéficie du taux d’imposition favorable sur les plus-values à long terme, mais la partie liée à l’amortissement est imposée au taux d’imposition de l’article 1250 non récupéré, spécifique uniquement aux plus-values sur les biens immobiliers. Le taux d’imposition non récupéré de l’article 1250 est plafonné à 25 % pour 2019.
Par exemple, prenez un bien de location qui a été acheté pour 275 000 $ et qui a une dépréciation annuelle de 10 000 $ (275 000 $ / 27,5 ans autorisés par l’IRS pour les biens de location). Après 11 ans, le propriétaire décide de vendre la propriété pour 430 000 $. Le coût de base ajusté est alors de 275 000 $ – (10 000 $ x 11) = 165 000 $. Le gain réalisé sur la vente sera de 430 000 $ – 165 000 $ = 265 000 $. Le gain non récupéré en vertu de l’article 1250 peut être calculé comme suit : 10 000 $ x 11 = 110 000 $, et le gain en capital sur le bien est de 265 000 $ – (10 000 $ x 11) = 155 000 $.
Supposons que l’impôt sur les plus-values soit de 15 % et que le propriétaire se situe dans la tranche d’imposition de 32 % pour 2019. Les plus-values non récupérées au titre de l’article 1250 sont limitées à 25 % pour 2019. Le montant total de l’impôt que le contribuable devra payer sur la vente de ce bien locatif est de (0,15 x 155 000 $) + (0,25 x 110 000 $) = 23 250 $ + 27 500 $ = 50 750 $. Le montant de la récupération de l’amortissement est donc de 27 500 $.