Qu’est-ce qu’un gain non récupéré au titre de l’article 1250 ?
Le gain non récupéré de l’article 1250 est une disposition fiscale de l’Internal Revenue Service (IRS) où l’amortissement précédemment reconnu est récupéré dans le revenu lorsqu’un gain est réalisé sur la vente de biens immobiliers amortissables. Les gains non récupérés en vertu de l’article 1250 sont imposés à un taux maximum de 25 %, ou moins dans certains cas, à partir de 2019. Les gains non récupérés en vertu de l’article 1250 sont calculés sur une feuille de calcul dans les instructions de l’annexe D, et ils sont déclarés sur l’annexe D et reportés au 1040 du contribuable.
Points clés à retenir
- Un gain non récupéré au titre de l’article 1250 est une disposition de l’impôt sur le revenu visant à récupérer la partie d’un gain liée aux amortissements utilisés précédemment.
- Elle s’applique uniquement à la vente de biens immobiliers amortissables.
- Les gains non récupérés au titre de l’article 1250 sont généralement imposés à un taux maximum de 25 %.
- Les gains de l’article 1250 peuvent être compensés par 1231 pertes en capital.
Comment fonctionnent les gains non récupérés en vertu de l’article 1250
Les actifs de l’article 1231 comprennent toutes les immobilisations amortissables détenues par un contribuable pendant plus d’un an. L’article 1231 regroupe les biens relevant des articles 1245 et 1250, et c’est ce dernier qui détermine le taux d’imposition de la récupération de l’amortissement. L’article 1250 ne concerne que les biens immobiliers, tels que les bâtiments et les terrains. Les biens personnels, tels que les machines et les équipements, sont soumis à la récupération de l’amortissement en tant que revenu ordinaire en vertu de l’article 1245.
Les gains non récupérés de l’article 1250 ne sont réalisés que lorsqu’il y a un gain net de l’article 1231. En substance, les pertes en capital sur tous les biens amortissables compensent les gains non récupérés de l’article 1250 sur les biens immobiliers. Par conséquent, une perte nette en capital réduit globalement à zéro le gain non récupéré en vertu de l’article 1250.
Les gains non récupérés en vertu de l’article 1250 peuvent être compensés par des pertes en capital
Une plus-value au titre de l’article 1250 est récupérée lors de la vente de biens immobiliers amortis, comme pour tout autre actif ; la seule différence est le taux d’imposition. La justification de la plus-value est de compenser le bénéfice des amortissements utilisés précédemment. Alors que les gains attribués à l’amortissement cumulé sont imposés au taux de récupération de l’article 1250, les gains restants ne sont soumis qu’au taux des plus-values à long terme de 15 %.
Exemple de gains non récupérés en vertu de l’article 1250
Si un bien a été initialement acheté pour 150 000 $ et que le propriétaire réclame une dépréciation de 30 000 $, la base du coût ajusté du bien est considérée comme étant de 120 000 $. Si la propriété est ensuite vendue pour 185 000 $, le propriétaire a reconnu un gain global de 65 000 $ par rapport au coût de base ajusté. Comme le bien a été vendu à un prix supérieur à la base qui avait été ajustée pour tenir compte de l’amortissement, les gains non récupérés en vertu de l’article 1250 sont basés sur la différence entre la base du coût ajusté et le prix d’achat initial.
Ainsi, les premiers 30 000 dollars du bénéfice sont soumis à la plus-value non récupérée de l’article 1250, tandis que les 35 000 dollars restants sont imposés sur les plus-values ordinaires à long terme. Ainsi, 30 000 dollars seraient soumis au taux d’imposition plus élevé des plus-values, pouvant aller jusqu’à 25 %. Les 35 000 dollars restants seraient imposés au taux de 15 % sur les plus-values à long terme.
Considérations particulières
Comme les gains non récupérés de l’article 1250 sont considérés comme une forme de gains en capital, ils peuvent être compensés par des pertes en capital. Pour ce faire, les pertes en capital doivent être déclarées au moyen du formulaire 8949 et de l’annexe D, et la valeur de la perte peut varier selon qu’elle est déterminée comme étant de nature à court ou à long terme. Pour qu’une perte en capital puisse compenser un gain en capital, il faut qu’elles soient toutes deux déterminées comme étant à court terme ou à long terme. Une perte à court terme ne peut pas compenser un gain à long terme et vice versa.