Que sont les tests de participation matérielle ?
Les tests de participation matérielle sont un ensemble de critères de l’Internal Revenue Services (IRS) qui évaluent si un contribuable a participé de manière matérielle à une activité commerciale, d’entreprise, de location ou autre activité génératrice de revenus. Un contribuable participe matériellement s’il réussit l’un des sept tests de participation matérielle. Toutefois, les règles relatives aux activités passives limitent la déductibilité des pertes lorsque la participation du contribuable ne satisfait pas à au moins un des sept critères de participation matérielle.
Points clés à retenir
- Les tests de participation matérielle permettent de déterminer si un contribuable a participé de manière matérielle à une activité commerciale, de location ou autre activité génératrice de revenus.
- Un participant matériel peut déduire le montant total des pertes dans sa déclaration de revenus.
- Une seule condition sur les sept tests de participation matérielle doit être remplie pour être admissible.
- Les règles relatives aux activités passives limitent la déductibilité de toute perte passive.
Comprendre les tests de participation matérielle
La participation matérielle à une activité génératrice de revenus est, en règle générale, une activité régulière, continue et substantielle. Les actions génératrices de revenus auxquelles le contribuable participe matériellement constituent un revenu ou une perte active. Une perte active est déductible, mais elle est soumise aux règles relatives à la fraction à risque ou à d’autres limitations imposées par le code des impôts (IRC).
Les règles d’activité passive s’appliquent à la participation qui ne satisfait pas à l’un des tests de participation matérielle. Une participation passive à une entreprise génératrice de revenus est une participation qui n’est pas régulière, continue et substantielle. Les actions productrices de revenus auxquelles le contribuable participe passivement sont des revenus et des pertes passifs. Les règles relatives aux activités passives limitent la déductibilité de toute perte passive.
La participation matérielle peut ou non être pire que la participation passive dans une situation donnée. Il est recommandé qu’un conseiller financier aide à prendre cette décision.
Types de tests de participation matérielle
Pour tout exercice fiscal, un contribuable, ou son conjoint, peut être considéré comme participant matériellement à une entreprise s’il satisfait à l’un des sept critères de participation matérielle.
- Premier test : Participation de plus de 500 heures.
- Deuxième test : Activité qui a constitué l’essentiel de la participation.
- Troisième test : Participation pendant plus de 100 heures et pas moins que la participation de toute autre personne.
- Quatrième test : Activité qui constitue une participation importante, combinée à toutes les activités de participation importante, pendant plus de 500 heures. Une activité de participation significative est une entreprise à laquelle le contribuable participe, sans remplir les six autres critères, pendant plus de 100 heures.
- Cinquième critère : Participation au cours de cinq des dix années d’imposition précédentes.
- Sixième test : activité de services personnels au cours de trois années d’imposition précédentes. Les activités de services personnels sont des activités dans lesquelles le capital n’est pas un facteur important de production de revenus, comme la santé, le droit, l’ingénierie, l’architecture, la comptabilité, l’actuariat, les arts du spectacle ou le conseil.
- Septième critère : Participation pendant plus de 100 heures et sur la base de tous les faits et circonstances, de manière régulière, continue et substantielle.
Avantages et inconvénients des tests de participation matérielle
Tout le temps consacré à certaines activités ne sera pas pris en compte dans les seuils de 100 ou 500 heures des tests 1, 3, 4 ou 7.
Le temps passé en tant qu’investisseur ne comptera pas, à moins qu’il ne puisse démontrer une implication directe dans la gestion quotidienne de l’activité. Le travail qui n’est pas habituellement effectué par un propriétaire n’est pas pris en compte dans les heures de participation matérielle, pas plus que le temps passé à faire la navette. Le travail entrepris dans le but principal d’éviter le rejet des pertes en vertu de la règle des pertes passives ne constitue pas une participation matérielle. Enfin, la participation à une activité purement managériale où d’autres managers ne reçoivent aucune compensation ne peut être comptabilisée.
La participation des commanditaires dans les entreprises qui leur appartiennent est une participation passive, à moins qu’ils ne réussissent les tests de participation matérielle un, cinq ou six. Lorsqu’un contribuable participe à deux entreprises exploitées par la même entité intermédiaire, au moins un des sept critères pour chaque entreprise doit être rempli pour être considéré comme ayant participé de manière significative aux deux activités.
Considérations particulières pour les tests de participation matérielle
Les contribuables ayant une participation dans une entreprise reçoivent un crédit de participation pour les travaux effectués dans le cadre de celle-ci. En identifiant les heures passées et la nature du travail effectué, le contribuable établit sa participation. Le contribuable fonde sa participation sur les registres qu’il tient, tels que les carnets de rendez-vous, les calendriers, les résumés narratifs ou tout autre moyen raisonnable.