Le plan fiscal du président Trump – également connu sous le nom de Tax Cuts and Jobs Act – a été promulgué le 22 décembre 2017, mettant l’accent sur la réduction du taux d’imposition des sociétés et la simplification du système d’impôt sur le revenu des particuliers. Qu’il s’agisse d’une multinationale extrêmement rentable ou d’une petite entreprise individuelle, toute entreprise qui compte comme société C est désormais imposée à un taux unique de 21 %, contre 35 % à l’origine.
Une préoccupation fréquemment exprimée est que ce nouveau système crée une faille fiscale encourageant les particuliers à s’enregistrer en tant qu’entités intermédiaires telles que les sociétés à responsabilité limitée (SARL) et les sociétés de type S afin que leurs revenus professionnels puissent être imposés sur la base de leur taux d’imposition individuel. Cela signifie que le taux d’imposition des SARL varie.
Qu’est-ce qu’une entité de passage ?
Une SARL est considérée comme une entité intermédiaire – également appelée entité intermédiaire – ce qui signifie qu’elle paie des impôts par le biais du code de l’impôt sur le revenu des particuliers, plutôt que par le code de l’impôt sur les sociétés. Outre les SARL, les entreprises individuelles, les sociétés S et les sociétés de personnes sont toutes des entreprises intermédiaires, contrairement aux sociétés C, qui ne le sont pas.
Comment le taux d’imposition des SARL est-il calculé ?
C Les sociétés imposent deux fois les bénéfices de leurs propriétaires : une fois au niveau de l’entreprise et une autre fois au niveau personnel. Il n’est pas surprenant que les petites entreprises n’exigeant pas la structure de propriété unique d’une société C – ou la capacité de vendre des actions au public – s’organisent le plus souvent sous forme de SARL ou de société S.
Par ailleurs, comme les propriétaires de SARL peuvent déduire jusqu’à 20 % de leur revenu d’entreprise avant le calcul de leur taux d’imposition, il peut être très avantageux de déposer une demande de SARL sur la base du taux d’imposition sur le revenu personnel d’un particulier. En fin de compte, ce taux peut varier de 10 à 37 % en fonction du statut de déclaration et du niveau de revenu de chaque personne.
Les petites entreprises qui n’ont pas l’intention de lever des fonds auprès d’actionnaires publics mais qui souhaitent un niveau de protection juridique et financière plus élevé pour leurs actifs personnels forment souvent des SARL. Les 50 États autorisent les SARL à être constituées d’une seule personne. Presque tous les secteurs d’activité peuvent être constitués en SARL, à l’exception des activités bancaires, des fiducies et des assurances. Certains États imposent des restrictions supplémentaires, comme l’interdiction faite aux architectes, aux travailleurs de la santé et aux comptables de s’enregistrer en tant que SARL en Californie.
Comment déposer une demande en tant que SARL
La constitution d’une SARL est relativement simple. Bien qu’elle varie d’un État à l’autre, la procédure consiste généralement à déposer des statuts auprès de l’État, à remplir un formulaire vierge et à payer une taxe de dépôt. Pour une meilleure protection financière et juridique, les propriétaires doivent créer un contrat d’exploitation de LLC, même dans les États qui n’en exigent pas.
Tout le monde peut constituer une SARL, mais cela ne signifie pas que tout le monde peut générer des revenus en tant que SARL. Selon l’expert comptable Aaron Lesher de Hurdlr, une application de financement des petites entreprises, « un salarié régulier pourrait théoriquement quitter son emploi, créer une SARL et revendre ses services de freelance à sa société pour éviter de payer un taux d’imposition plus élevé ». Cependant, Lesher note que « l’idée de l’employé en tant que SARL est un signal d’alarme massif en matière d’audit ».
Ce n’est pas seulement aux employeurs ou aux employés de décider de la manière dont les travailleurs sont classés. Leur classification dépend de la façon dont ils se conforment aux différentes directives du code des impôts.
« L’IRS est très clair sur la différence entre un entrepreneur et un employé », déclare Josh Zimmelman, président de Westwood Tax & Consulting LLC, un cabinet d’expertise comptable basé à New York. « Ils examinent trois facteurs principaux : le contrôle financier, le contrôle comportemental et le type de relation ».
- Contrôle financier: L’IRS examine si le travailleur est payé un salaire régulier, un taux horaire ou un forfait par projet. « Un employé se voit généralement garantir un salaire régulier pour une heure, une semaine ou une autre période de temps », indique l’IRS sur son site web. « Cela indique généralement qu’un travailleur est un employé, même lorsque le salaire ou le traitement est complété par une commission. Un entrepreneur indépendant reçoit généralement un montant forfaitaire pour le travail. Cependant, il est courant dans certaines professions, comme le droit, de payer les entrepreneurs indépendants à l’heure ».
- Contrôle comportemental: L’IRS examine si un travailleur a le contrôle sur le moment, le lieu et la manière dont il effectue le travail. « Par exemple, un employé a des horaires réguliers et on lui dit où il doit travailler ; un entrepreneur se voit offrir plus de liberté tant que le travail est effectué », explique M. Zimmelman.
- Type de relation: L’IRS examine tout accord écrit entre le travailleur et l’employeur, y compris la permanence de la relation. « Par exemple, si un travailleur reçoit des avantages tels qu’une assurance maladie, des indemnités de maladie, des congés payés, etc. « Le fait de considérer à tort un employé comme un entrepreneur peut entraîner des pénalités, surtout si ce travailleur est payé de la même manière que les employés réguliers ».
La première étape de tout plan visant à transformer un revenu personnel salarié en revenu de SARL est que l’employeur doit accepter de payer l’employé en tant qu’entrepreneur indépendant. Certains employeurs peuvent être réticents car un tel accord ne les obligerait plus à fournir des prestations de santé à ce travailleur. Cependant, il est peu probable que la plupart des employeurs participent à un tel plan.
« La plupart des employeurs savent que l’embauche d’un travailleur indépendant considéré comme une entité ignorée – dans ce cas, le LLC – causera d’énormes problèmes avec le Département d’État du travail et personne ne veut cela », déclare Abby Eisenkraft, auteur de 101 Ways to Stay Off the IRS Radar et PDG de Choice Tax Solutions Inc. à New York.
« Si une entreprise tente de faire croire qu’une personne dont elle contrôle les heures de travail – et dont elle fournit l’espace de bureau et l’équipement – est un entrepreneur, elle invite l’IRS, l’État et le ministère du travail à l’auditer. Et ils ne gagneront pas », conclut-elle.
En supposant que le travailleur et l’employeur puissent établir une véritable relation d’entrepreneur indépendant qui survivrait à un audit, le travailleur doit évaluer si son nouveau taux de rémunération en tant qu’entrepreneur, combiné à la perte d’avantages sociaux – qui pourraient aller de l’assurance maladie, dentaire, vie et invalidité aux cotisations à un régime 401(k) et aux congés payés – vaudrait les économies d’impôt réalisées.
Les SARL réalisent-elles des économies grâce au nouveau plan de réforme fiscale des SARL ?
Nous arrivons maintenant à un carrefour encore plus délicat : l’imposition actuelle des revenus des SARL par rapport à l’imposition proposée des SARL et des autres revenus d’entreprise.
Contrairement aux sociétés C, les SARL ne sont pas considérées comme des entités distinctes et ne paient donc pas d’impôts. Par défaut, les SARL à propriétaire unique sont imposées comme des entreprises individuelles, mais les SARL peuvent choisir d’être imposées en tant que Corps S ou Corps C, ce qui peut profiter à certaines entreprises en réduisant leurs taxes sur l’emploi (taxes de l’assurance maladie et de la sécurité sociale).
Supposons qu’une SARL souhaite être imposée comme une S Corp pour économiser de l’argent sur les charges sociales tout en évitant la double imposition d’une C Corp. Selon le plan de M. Trump, la modification des taux d’imposition des entreprises et l’écart important entre le taux d’imposition forfaitaire des entreprises de 21 % et les taux d’imposition sur le revenu de 10 à 37 % pourraient sembler créer un allègement fiscal pour les particuliers avertis.
Les experts fiscaux, cependant, disent que ce n’est pas si simple.
Les entrepreneurs indépendants qui dirigent de petites entreprises ne pourront pas facilement abuser du système car les termes de ce projet de loi exigent que ces personnes soient des employés de leur propre entreprise et paient des impôts via la masse salariale. Eisenkraft explique : « Dans ce cas, l’agent unique recevra un W-2 et paiera des impôts à son taux d’imposition ordinaire sur la base des salaires et autres éléments de revenu figurant sur la déclaration d’impôts ».
Ces salaires, en d’autres termes, seraient imposés au taux personnel selon la proposition de l’atout de 10 %, 25 % ou 35 %, et soumis aux taxes de la sécurité sociale et de l’assurance maladie (FICA).
« La partie « flow-through » peut être imposée à un taux réduit, mais l’IRS ne permettra pas à cet employé de prendre moins qu’un salaire raisonnable », explique M. Eisenkraft. « Il y a de nombreux cas de tribunaux où un agent qui gagne des centaines de milliers de dollars essaie de prendre un salaire de 25 000 $, et ils perdent devant le tribunal des impôts ».
Imposition du salaire du propriétaire par rapport aux bénéfices réalisés
Selon le conseiller financier Bradford Daniel Creger, président et directeur général de Total Financial Resource Group à Glendale, en Californie, le taux d’imposition qu’un entrepreneur indépendant paie sur ses revenus est le même dans le cadre du plan d’imposition forfaitaire proposé que dans le cadre de la législation fiscale précédente.
« Un individu doit payer des impôts sur les revenus qu’il tire de ses propres efforts – c’est-à-dire sur ses propres gains – en tant que revenu ordinaire », dit-il, « Le simple fait de former une entité ne change rien à cela. Cela ne fait que compliquer les déclarations, mais le résultat de l’impôt sur le revenu est le même ».
Il y a un sens dans lequel le plan fiscal Trump est exploitable, dit Creger, « La société S. »
L’exemple le plus simple et le plus répandu d’une entreprise de transmission, la S Corporation, permet actuellement aux propriétaires de prendre à la fois les revenus salariaux et les revenus supplémentaires représentant les bénéfices de l’entreprise comme une distribution de la S Corp.
La différence entre ces deux types de revenus est que le salaire est soumis aux impôts sur les salaires et la distribution de S Corp ne l’est pas, explique M. Creger. En séparant le salaire des bénéfices de l’entreprise, le propriétaire économise un léger montant d’impôts en évitant les charges sociales sur le montant reçu sous forme de distribution S Corp.
Mais les propriétaires d’entreprises de distribution de la S Corp sont imposés aux taux d’imposition normaux et ordinaires selon leur tranche d’imposition individuelle. Les seules économies réalisées grâce à cette stratégie fiscale dans le cadre du système actuel sont les économies d’impôts sur les salaires, explique M. Creger.
Cependant, selon le plan fiscal de Trump, la distribution de S Corp est taxée à 15% au lieu du taux ordinaire de l’individu. Ainsi, plus les propriétaires sont en mesure de recevoir sous forme de distribution des bénéfices de leur entreprise, plus ils sont susceptibles d’économiser.
Il reste à voir ce qu’il adviendra de la question de savoir comment les propriétaires d’entreprises pourraient exploiter au mieux un code fiscal révisé. Elle jette un nouvel éclairage sur un moyen de réduire les impôts que davantage de personnes exploreront sûrement et elle favoriserait fortement les entrepreneurs par rapport aux salariés qui gagnent le même niveau de revenu.