Définition de l’actif d’impôt différé

Qu’est-ce qu’un actif d’impôt différé ?

Les éléments du bilan d’une société qui peuvent être utilisés pour réduire le revenu imposable à l’avenir sont appelés actifs d’impôt différé. Cette situation peut se produire lorsqu’une entreprise a trop payé d’impôts ou a payé des impôts par anticipation sur son bilan. Ces impôts sont finalement restitués à l’entreprise sous la forme d’un allégement fiscal. Par conséquent, le trop-payé est considéré comme un actif pour l’entreprise. Un actif d’impôt différé est l’opposé d’un passif d’impôt différé, qui peut augmenter le montant de l’impôt sur le revenu dû par une entreprise.

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Comprendre les actifs d’impôt différé

Les actifs d’impôt différé sont souvent créés en raison des impôts payés ou reportés mais non encore comptabilisés dans le compte de résultat. Par exemple, des actifs d’impôt différé peuvent être créés parce que les autorités fiscales comptabilisent les produits ou les charges à des moments différents de ceux d’une norme comptable. Cet actif contribue à réduire la dette fiscale future de l’entreprise. Il est important de noter qu’un actif d’impôt différé n’est comptabilisé que lorsque la différence entre la perte de valeur ou l’amortissement de l’actif est censée compenser le bénéfice futur. 

Points clés à retenir

• Un actif d’impôt différé est un poste du bilan qui résulte d’un trop-payé ou d’un paiement anticipé des impôts.
• C’est l’inverse d’un passif d’impôt différé, qui représente les impôts sur le revenu dus.
• Un actif d’impôt différé peut apparaître lorsqu’il y a des différences dans les règles fiscales et comptables ou lorsqu’il y a un report de pertes fiscales.
• À partir de 2018, la plupart des entreprises peuvent reporter indéfiniment un actif d’impôt différé.

Un actif d’impôt différé peut conceptuellement être comparé à un loyer payé d’avance ou à des primes d’assurance remboursables ; bien que l’entreprise ne dispose plus de liquidités, elle a une valeur comparable, et cela doit être reflété dans ses états financiers.

Comment naissent les actifs d’impôts différés

L’exemple le plus simple d’un actif d’impôt différé est le report de pertes. Si une entreprise subit une perte au cours d’un exercice financier, elle est généralement autorisée à utiliser cette perte pour réduire son revenu imposable au cours des années suivantes. En ce sens, la perte est un actif.

Un autre scénario dans lequel des actifs d’impôts différés apparaissent est celui où il y a une différence entre les règles comptables et les règles fiscales. Par exemple, il existe des impôts différés lorsque les charges sont comptabilisées dans le compte de résultat avant qu’elles ne doivent être reconnues par les autorités fiscales ou lorsque les produits sont soumis à l’impôt avant d’être imposables dans le compte de résultat. Essentiellement, lorsque l’assiette fiscale ou les règles fiscales applicables aux actifs et/ou aux passifs sont différentes, il existe une possibilité de créer un actif d’impôt différé.

Exemple pratique de calcul de l’actif d’impôt différé

Une entreprise de fabrication d’ordinateurs estime, sur la base de l’expérience passée, que la probabilité qu’un ordinateur soit renvoyé pour réparation sous garantie au cours de l’année suivante est de 2 % de la production totale. Si le revenu total de l’entreprise au cours de la première année est de 3 000 $ et que les frais de garantie inscrits dans ses livres sont de 60 $ (2 % x 3 000 $), le revenu imposable de l’entreprise est alors de 2 940 $. Cependant, la plupart des autorités fiscales n’autorisent pas les sociétés à déduire les dépenses basées sur les garanties attendues ; la société est donc tenue de payer des impôts sur la totalité des 3 000 $.

Si le taux d’imposition de l’entreprise est de 30 %, la différence de 18 $ (60 $ x 30 %) entre les impôts à payer dans le compte de résultat et les impôts réels payés aux autorités fiscales constitue un actif d’impôt différé.

Considérations importantes pour les actifs d’impôt différé

Il faut tenir compte de certaines caractéristiques clés des actifs d’impôts différés. Premièrement, à partir de l’année fiscale 2018, ils peuvent être reportés indéfiniment pour la plupart des entreprises, mais ne peuvent plus être reportés en arrière. 

La deuxième chose à considérer est la manière dont les taux d’imposition affectent la valeur des actifs d’impôts différés. Si le taux d’imposition augmente, cela joue en faveur de l’entreprise car la valeur des actifs augmente également, ce qui permet de disposer d’un plus grand coussin pour un revenu plus important. Mais si le taux d’imposition baisse, la valeur des actifs fiscaux diminue également. Cela signifie que la société peut ne pas être en mesure d’utiliser la totalité de l’avantage avant la date d’expiration.