Il n’est pas rare que les titulaires d’un compte de retraite individuel (IRA) désignent une fiducie comme bénéficiaire. En utilisant une fiducie, le titulaire d’un IRA conserve un certain degré de contrôle sur la manière dont les actifs sont distribués après son décès. Toutefois, si la fiducie est un outil efficace de planification successorale, les titulaires d’un IRA doivent prendre des mesures pour s’assurer que le résultat souhaité est conforme à leurs besoins.
Points clés à retenir
- La désignation d’une fiducie comme bénéficiaire d’un IRA donne au propriétaire un certain contrôle sur la manière dont les actifs sont distribués après son décès.
- La loi Secure, adoptée en 2019, a modifié le traitement des versements des IRA hérités en fonction de la classification du bénéficiaire ainsi que de l’âge du propriétaire au moment de leur décès.
- Il existe trois grandes classifications de bénéficiaires : les bénéficiaires désignés admissibles, les bénéficiaires désignés et les bénéficiaires non désignés.
- Diverses règles s’appliquent en fonction de ces classifications, telles que la règle des dix ans, la règle des cinq ans et la règle du paiement.
- La durée pendant laquelle un bénéficiaire doit légalement retirer des fonds d’un IRA hérité est très importante d’un point de vue fiscal.
Loi sur la sécurité et modifications des IRA hérités
Avant d’envisager de désigner une fiducie comme bénéficiaire d’un IRA, nous devons comprendre comment la loi Secure, adoptée en décembre 2019, modifie les exigences applicables aux IRA hérités. Cette loi a modifié le traitement des distributions d’un IRA hérité pour tout propriétaire d’IRA qui décède après le 1er janvier 2020.
La classification de la personne ou de l’entité désignée comme bénéficiaire d’un IRA est importante, ainsi que sa relation avec le défunt. En outre, l’âge du titulaire de l’IRA à la date de son décès est important, en fonction de la classification du bénéficiaire. La loi Secure Act sépare les bénéficiaires en trois catégories : les bénéficiaires désignés admissibles, les bénéficiaires désignés et les autres qui ne sont pas considérés comme des bénéficiaires désignés.
Types de bénéficiaires de l’IRA
Bénéficiaires désignés éligibles
Il existe cinq catégories de personnes incluses dans la classification des bénéficiaires désignés éligibles :
- Conjoint du propriétaire
- Enfant(s) du propriétaire âgé(s) de moins de 18 ans
- Personne handicapée
- Personne atteinte d’une maladie chronique
- Toute autre personne qui n’est pas plus de 10 ans plus jeune que le propriétaire de l’IRA décédé
En vertu de la Secure Act, tout bénéficiaire désigné éligible doit retirer le solde du compte IRA sur la plus longue période de l’espérance de vie du bénéficiaire ou du propriétaire. Les conjoints survivants bénéficient également d’un traitement spécial lorsqu’ils sont autorisés à prendre la place du propriétaire et à retirer le solde de l’IRA sur leur espérance de vie, ou ils peuvent transférer l’IRA hérité dans leur propre IRA.
Bénéficiaires désignés
Un bénéficiaire désigné est toute personne désignée comme bénéficiaire d’un IRA qui ne figure pas dans la liste des bénéficiaires désignés admissibles ci-dessus. Pour les bénéficiaires désignés, la règle des dix ans s’applique. La règle des dix ans ne s’applique pas aux bénéficiaires désignés admissibles ni à toute personne appartenant à la troisième catégorie ci-dessous qui n’est pas du tout un bénéficiaire désigné. La règle des dix ans stipule que le bénéficiaire doit retirer le solde du compte IRA dans les dix ans suivant la date du décès du propriétaire.
Bénéficiaires non désignés
Les successions, les organismes de bienfaisance et les fiducies (généralement) ne sont pas des bénéficiaires désignés, car ils ne sont pas des particuliers. L’une des deux autres règles s’applique en fonction de l’âge du propriétaire à la date de son décès :
- Si le propriétaire est décédé avant l’âge de 72 ans, la règle des cinq ans s’applique. La règle des cinq ans stipule que le bénéficiaire doit prélever le solde restant sur la période de cinq ans suivant le décès du propriétaire.
- Si le propriétaire est décédé après l’âge de 72 ans, la règle du versement s’applique. La règle de paiement stipule que le bénéficiaire doit retirer le solde restant sur l’espérance de vie restante du propriétaire.
Désignation d’un trust comme bénéficiaire de l’IRA
Le bénéficiaire d’un IRA peut être toute personne ou entité choisie par le propriétaire de l’IRA. Dans le cas d’un trust, ce sont les bénéficiaires du trust, plutôt que le trust lui-même, qui sont utilisés pour déterminer la classification du bénéficiaire de l’IRA.
Conduit Trust
Si la fiducie identifie un ou plusieurs bénéficiaires spécifiques pour recevoir tous les retraits du compte de l’IRA, cette personne ou entité est considérée comme le bénéficiaire direct de l’IRA. Ce n’est le cas que lorsque la fiducie n’est pas en mesure d’accumuler des fonds avant de verser les retraits de l’IRA directement à ses bénéficiaires. Il est considéré comme un « conduit trust », car l’existence du trust est ignorée aux fins de l’identification d’une classification du bénéficiaire.
Par exemple, si le bénéficiaire identifié par la fiducie est une succession ou un organisme de bienfaisance (une entité autre qu’une personne), l’IRA est considéré comme n’ayant pas de bénéficiaire désigné. En revanche, si le bénéficiaire identifié par la fiducie est un particulier, l’IRA est considéré comme ayant soit un bénéficiaire désigné admissible, soit un bénéficiaire désigné, et les règles respectives s’appliquent, selon la classification du particulier et son lien avec le défunt.
Accumulation Trust
Par ailleurs, si le trust peut accumuler les retraits de l’IRA, plutôt que de verser les retraits dans leur intégralité aux bénéficiaires, il est considéré comme un « trust d’accumulation ». Il s’agit du type de fiducie utilisé pour verser des fonds à ses bénéficiaires au fil du temps, comme dans le cas d’une fiducie de protection contre la déperdition décrite ci-dessous. La plupart des fiducies de capitalisation désignent des successions ou des organismes de bienfaisance en tant que bénéficiaires. Comme il ne s’agit pas de personnes physiques, le trust est généralement soumis à la règle des cinq ans ou à la règle de versement pour les bénéficiaires non désignés.
Pourquoi désigner un trust comme bénéficiaire
Dans la plupart des cas, le propriétaire d’un IRA désigne une fiducie comme bénéficiaire de l’IRA afin de contrôler la disposition des biens après son décès. Voici quelques raisons pour lesquelles un propriétaire d’IRA peut faire cela.
Protection des bénéficiaires de l’épargne
Le propriétaire d’un IRA peut craindre qu’un bénéficiaire dilapide l’héritage. Il peut préférer que les actifs de l’IRA soient versés selon un calendrier plutôt que de les distribuer en une seule fois. Le propriétaire de l’IRA pourrait également affecter des fonds à des fins spécifiques, comme le financement des études du bénéficiaire. Le propriétaire de l’IRA pourrait garantir ces conditions dans les dispositions du trust, que le fiduciaire serait chargé de mettre en œuvre.
Pourvoir aux besoins des enfants issus d’un mariage antérieur
Le titulaire d’un IRA peut vouloir s’assurer que son conjoint actuel reçoit un revenu de ses biens et que les enfants issus de mariages précédents reçoivent leur part des biens. Cela peut être réalisé en désignant une fiducie qui remplit certaines conditions, comme une fiducie de biens à intérêt temporaire admissible (QTIP).
La désignation d’une fiducie comme bénéficiaire d’un IRA peut être un outil efficace de planification successorale. Toutefois, ce sujet déjà complexe est devenu encore plus complexe avec l’adoption de la loi Secure. Elle n’est efficace que si toutes les parties concernées – en particulier le propriétaire de l’IRA, le dépositaire de l’IRA, le fiduciaire de la fiducie et tout avocat représentant le bénéficiaire – s’entendent sur l’interprétation des dispositions de la fiducie et des lois applicables. Des interprétations contradictoires pourraient entraîner un retard dans la disposition des actifs et peuvent être très frustrantes pour les parties concernées.
Plus longtemps une personne ou une entité doit retirer des fonds de l’IRA dont elle a hérité, mieux c’est du point de vue de la planification fiscale, car les fonds peuvent continuer à croître en franchise d’impôt pendant une période plus longue. Étant donné que la durée des retraits d’un IRA hérité change en fonction de l’âge auquel le propriétaire de l’IRA décède, la meilleure stratégie fiscale pour un IRA hérité peut changer au fil du temps. La relation entre le bénéficiaire et le défunt joue également un rôle important dans la décision de la stratégie la plus efficace.
Comme toujours, parlez à votre conseiller financier ou à votre avocat pour vous assurer que vos besoins en matière de planification successorale sont satisfaits et optimisés. Un professionnel de la fiscalité peut vous aider à identifier les avantages et les inconvénients de différentes stratégies du point de vue de la planification fiscale.