Qu’est-ce que la section 1245 ?
La section 1245 est codifiée dans le United States Code (USC) au titre 26 – Internal Revenue Code (IRC), sous-titre A – Impôts sur le revenu, chapitre 1 – Impôts normaux et surtaxes, sous-chapitre P – Gains et pertes en capital, partie IV – Règles spéciales pour la détermination des gains et pertes en capital, section 1245 – Gain provenant de la disposition de certains biens amortissables. Cette (longue !) taxonomie nous informe utilement que l’article 1245 couvre le taux d’imposition applicable aux gains provenant de la vente ou du transfert de biens amortissables et dépréciables. Creusons un peu plus pour savoir quel type de bien est couvert et quel taux d’imposition lui est applicable.
Comprendre l’article 1245
L’article 1245 récupère l’amortissement autorisé ou permis sur les biens meubles corporels et incorporels au moment où une entreprise vend ces biens avec un gain en imposant le gain aux taux ordinaires du revenu dans la mesure de son amortissement autorisé ou permis.
Article 1245 Définition des biens
L’IRS définit la section 1245 sur les biens comme suit :
L’article 1245 inclut tout bien qui est ou a été soumis à une déduction pour amortissement et qui est l’un des types de biens suivants.
- Les biens personnels (corporels ou incorporels).
- Autres biens corporels (à l’exception des bâtiments et de leurs éléments structurels) utilisés comme suit.
- Partie intégrante de la fabrication, de la production ou de l’extraction, ou de la fourniture de services de transport, de communication, d’électricité, de gaz, d’eau ou d’évacuation des eaux usées.
- Une installation de recherche dans l’une des activités visées au point a).
- Une installation dans l’une des activités visées au point a) pour le stockage en vrac de produits fongibles.
Article 1245 Caractéristique de récupération
L’article 1245 est un mécanisme de récupération aux taux ordinaires de l’impôt sur le revenu des amortissements admissibles ou autorisés pris sur les biens de l’article 1231. Autorisé ou permis signifie que le montant de l’amortissement récupéré est le plus élevé de l’amortissement pris ou de celui qui aurait pu être pris mais ne l’a pas été.
À l’avenir, cet article simplifiera les références à la dépréciation et à l’amortissement en rappelant que l’article 1245 s’applique aux biens personnels amortis et dépréciés.
Article 1245 Contexte
L’article 1245 définit la propriété en nous disant ce qu’elle n’est pas. Cette définition par exclusion sème la confusion, même chez les fiscalistes. Peut-être que la propriété de la section 1245 sera plus facile à identifier si nous nous concentrons plutôt sur la raison pour laquelle le Congrès a promulgué la section 1245. La réponse se résume à l’ajustement de la base du bien par la dépréciation et le caractère de gain ou de perte lors de la disposition du bien.
Conceptuellement, un taux d’imposition plus faible sur les gains signifie moins d’impôt à payer et un taux d’imposition plus élevé sur les pertes signifie une compensation plus importante du revenu imposable et moins d’impôt à payer. C’est pourquoi la stratégie de planification fiscale vise à réduire les taux d’imposition sur les plus-values pour les gains et à augmenter les taux d’imposition sur les revenus ordinaires pour les pertes.
Le Congrès a promulgué la section 1231 de l’IRC afin de favoriser les entreprises en leur permettant d’appliquer un taux de plus-value inférieur sur les gains et un taux de revenu ordinaire supérieur sur les pertes constatées lors de la vente de leurs biens. Toutefois, de nombreuses entreprises avaient déjà bénéficié d’un traitement fiscal favorable en bénéficiant de déductions pour amortissement sur ces biens. Ainsi, le Congrès a promulgué la section 1245 pour récupérer l’amortissement aux taux de revenu ordinaire sur les propriétés vendues avec une plus-value.
Le libellé de l’article 1245 implique qu’il couvre une nouvelle ou une autre catégorie de biens – les biens de l’article 1245. Mais, en réalité, les biens de l’article 1245 sont simplement des biens de l’article 1231 qui ont été amortis. Les biens relevant de l’article 1245 ne sont des biens relevant de l’article 1245 que tant qu’ils ont été amortis sans récupération. Une fois que l’amortissement est entièrement récupéré, il devient un bien relevant de l’article 1231.
Image fiscale d’une vente de propriété en vertu de l’article 1245
Avec cette compréhension, examinons la situation fiscale d’une vente de propriété de la section 1245. Si un bien relevant de l’article 1245 est vendu à perte, il est converti en un bien relevant de l’article 1231 à des fins fiscales, et la perte est ordinaire (sous réserve de compensation et de rétrospective). Si un bien relevant de l’article 1245 est vendu avec un gain, il reste un bien relevant de l’article 1245 et, dans la mesure de l’amortissement, le gain est imposé aux taux de revenu ordinaires. Une fois que l’amortissement a été récupéré, il est converti en bien relevant de l’article 1231, et tout gain restant est imposé aux taux des plus-values.
Exemple de vente d’un bien en vertu de l’article 1245
Voici un exemple qui peut aider à dissiper le brouillard. Une entreprise possède un gadget de 100 dollars et prend 75 dollars d’amortissement. La base fiscale ajustée du widget est son coût de 100 $ moins 75 $ d’amortissement, soit 25 $. L’entreprise vend le gadget pour 150 $. La plus-value est le prix de vente de 150 $ moins la base fiscale ajustée de 25 $, soit 125 $. Sur ces 125 $, 75 $ sont des gains imposés selon l’article 1245 aux taux ordinaires, et 50 $ sont des gains imposés selon l’article 1231 aux taux des plus-values. Si l’entreprise vend le gadget de 100 $ pour 20 $, vous subissez une perte de 20 $ sur le prix de vente moins 25 $ de base d’imposition ajustée, soit 5 $. Comme il n’y a pas de gain, l’article 1245 ne s’applique pas et la perte de 5 $ est une perte ordinaire au sens de l’article 1231.